О включении индивидуальными предпринимателями стоимости автомобильных шин в расходы при определении налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц и их учете
Вопрос. Индивидуальный предприниматель, использующий грузовой автомобиль для перевозки грузов, произвел замену автомобильных шин на станции технического обслуживания транспортных средств (далее – СТО). Хозяйственная операция оформлена актом выполненных работ (заказ-нарядом), в котором указана стоимость автомобильных шин (материалы СТО) и стоимость работ по установке.
Вправе ли индивидуальный предприниматель в данной ситуации отнести стоимость шин и работ по их установке к расходам на ремонт основных средств?
Ответ. В соответствии с подпунктом 21.7 пункта 27 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) расходы по установке сторонней организацией шин индивидуальные предприниматели относят к работам (услугам) производственного характера, связанным с содержанием и эксплуатацией основных средств. Такие расходы учитываются в составе материальных расходов по мере их осуществления.
Расходы на списание автомобильных шин учитываются на основании их стоимости, норм износа автомобильных шин, рассчитанных в соответствии с законодательством исходя из эксплуатационных норм пробега автомобильных шин, и фактического пробега автомобиля в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (часть 3 подпункта 27.2 пункта 27 статьи 205 НК).
Таким образом, стоимость автомобильных шин не может быть отнесена к расходам на ремонт основных средств, поскольку включается в состав расходов индивидуального предпринимателя по мере их эксплуатации исходя из норм износа, рассчитанных согласно законодательству.
В законодательстве отсутствует обязательный для применения индивидуальными предпринимателями порядок расчета норм износа автомобильных шин. Для определения норм износа автомобильных шин индивидуальный предприниматель может воспользоваться техническим кодексом установившейся практики Республики Беларусь ТКП 299-2011 (02190) «Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания», утвержденным и введенным в действие приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21 марта 2011 г. № 149-Ц (в редакции приказа Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21 июля 2017 г. № 233-Ц), которым установлены нормы и правила обслуживания шин, в том числе закреплен порядок установления эксплуатационных норм пробега автомобильных шин.
Вопрос. Как индивидуальному предпринимателю отразить в учете, приобретенные на СТО автомобильные шины и стоимость работ по их замене?
Порядок ведения учета для индивидуальных предпринимателей определен Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция №5).
Автомобильные шины отражаются индивидуальными предпринимателями в учете на основании акта выполненных работ (заказ-наряда), выписанного организацией, оказавшей услугу по установке шин.
На каждую приобретенную автомобильную шину в книге учета сырья и материалов (приложение 6 к Инструкции № 5) отводится необходимое количество листов, и они учитываются по фактической цене их приобретения (договорной цене) и в разрезе видов шин.
Записи о расходах на списание автомобильных шин производятся в книге учета сырья и материалов на основании расчета расходов на списание автомобильных шин, который может быть оформлен индивидуальным предпринимателем в виде справки.
Расходы на списание автомобильных шин отражаются в графе 12 книги учета сырья и материалов (израсходовано на выполнение услуг), а итоговые суммы за отчетный период (квартал) переносятся в графу 9 книги учета доходов и расходов (приложение 9 к Инструкции № 5) (пункты 52 и 87 Инструкции № 5).
Расходы на замену шин отражаются в графе 7 книги учета основных средств (приложение 3 к Инструкции № 5), а итоговые суммы за отчетный период (квартал) переносятся в графу 9 книги учета доходов и расходов (пункты 28 и 87 Инструкции № 5).
ИМНС по Пуховичскому району