Вопросы - ответы об уплате налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) в примерах.
Вопрос. Организация Республики Беларусь, созданная в форме ООО и применяющая УСН, планирует выплатить за пять лет работы дивиденды в натуральной форме (передать единственному учредителю ООО автомобиль).
Нужно ли исчислить и уплатить налог при УСН в данной ситуации?
Ответ. В соответствии с подпунктом 2.4 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) под термином дивиденды понимается доход, начисленный организацией участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. У организации, которая начисляет дивиденды возникает обязательство в сумме, подлежащей выплате участнику (акционеру) в качестве дивидендов.
Оценка обязательств организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь, что предусмотрено Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
Следовательно, прибыль, распределенная в качестве дивидендов, имеет денежное выражение и предполагает ее выплату в белорусских рублях.
Согласно пункта 1 статьи 31 НК реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок.
К безвозмездной передаче товаров относится передача товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. При этом в соответствии подпунктом 2.7.2 пункта 2 статьи 31 НК не признается реализацией безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника.
Таким образом, поскольку имущество общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) принадлежит на праве собственности ООО (ч. 1 п. 1 ст. 63 Гражданского кодекса Республики Беларусь), то отчуждение имущества (автомобиля) участнику (акционеру) ООО в изложенной ситуации, является реализацией.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается, в том числе, сумма выручки от реализации товаров (п.1 ст. 328 НК).
Вопрос. Частное унитарное предприятие (далее - ЧУП) было создано индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) в результате «бесшовного» перехода в упрощенном порядке. С момента образования ЧУП применяет УСН.
Облагается ли у ЧУП налогом при УСН сумма возвращенного подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог), образовавшаяся у ИП в результате переплаты по последней налоговой декларации и указанная в передаточном акте?
Ответ. Товары (работы, услуги), денежные средства, имущественные права, иные активы, безвозмездно полученные коммерческой организацией при переходе к ней прав и обязанностей ИП в соответствии с пунктом 10 Положения о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону Республики Беларусь от 22.04.2025 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее - Положение)), не включаются в состав внереализационных доходов.
При этом получение указанных денежных средств независимо от положений подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК не лишает коммерческую организацию права применения УСН (п. 15 Положения).
Права и обязанности ИП переходят к созданной им коммерческой организации в соответствии с подписываемым индивидуальным предпринимателем передаточным актом (далее - передаточный акт), составленным на дату, предшествующую дате государственной регистрации такой коммерческой организации.
В передаточном акте также указываются передаваемые ИП создаваемой им коммерческой организации товары (работы, услуги), денежные средства, электронные деньги, имущественные права в связи с переходом к ней прав и обязанностей ИП. К передаточному акту прилагаются первичные учетные документы и иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью индивидуального предпринимателя. Коммерческая организация обязана обеспечить сохранность таких документов в течение сроков, установленных законодательством (п. 10 Положения).
Исходя из вышеизложенного, при оформлении передаточного акта ИП использует информацию, содержащуюся в книгах учета, первичных учетных документах и иных документах, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью ИП, которые прилагаются к передаточному акту.
Исходя из выше изложенного, сумма подоходного налога, подлежащая возврату, переданная согласно передаточному акту организации, созданной ИП в упрощенном порядке в соответствии с Положением, и поступившая на расчетный счет этой организации налогом при УСН не облагается.
По информации ИМНС по Пуховичскому району